Учет операций с давальческим сырьем. Учет у переработчика

!

Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда (п. 1 ст. 703 ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

Материалы, переданные в переработку остаются собственностью заказчика (ст. 220 ГК РФ). Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы предоставить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Организация-переработчик (исполнитель) имеет право для выполнения работ по переработке материалов привлечь субподрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ). При этом исполнитель несет ответственность за результаты деятельности субподрядчика перед давальцем (заказчиком), а также ответственность перед субподрядчиком за исполнение условий договора давальцем (п. 3 ст. 706 ГК РФ).

!

Для учета наличия и движения давальческих материалов, принятых переработчиком от заказчика, предназначен забалансовый счет 003«Материалы, принятые в переработку» — Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Переработчик, привлекающий субподрядчика, не обладает правом собственности на перерабатываемые материалы, поэтому ему следует организовать аналитический учет материалов, переданных субподрядчику. Так, к счету 003 можно открыть дополнительные субсчета, отражающие место хранения материалов, например, «Материалы, полученные от давальца», «Материалы, переданные в переработку субподрядчику».

Для учета готовой продукции до момента передачи ее заказчику по нашему мнению следует использовать счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Согласно п. 14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

№

Содержание проводки

Дебет

Кредит

1

Получено сырье от заказчика (материалы) 

003.склад.материалы

2

Полученное сырье передали в производство (переработку) 

003.производство

003.склад.материалы

3

Отражены расходы по переработке давальческого сырья 

20.01

02, 10, 69, 70, 76 и пр.

4

Отражена выручка от переработки сырья 

62.01

90.01

5

Начислен НДС со стоимости выполненных работ 

90.03

68.02

6

Списаны фактические затраты, связанные с выполнением работы 

90.02

20.01

7

Списано давальческое сырье, использованное в производстве. Учтена готовая продукция для возврата заказчику 

002.продукция

003.производство

8

Передана заказчику готовая продукция 

002.продукция

9

Возвращено заказчику давальческое сырье, не использованное в производстве 

003.склад.материалы

10

Оприходованы отходы в соответствии с условиями договора 

10.06

98.02

Содержание проводки

Дебет

Кредит

Необходимые документы

1

Получено сырье от заказчика

003.склад.материалы

Приходный ордер — форма М-4, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Накладная на отпуск материалов на сторону — форма М-15, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Сумма  —  по накладной

Дата  — по дате накладной

!

Обратите внимание! В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья. Основанием для принятия к учету давальческого сырья  может являться накладная на отпуск материалов на сторону унифицированной формы М-15, в которой указывается, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях.

При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме М-4, на котором указывается, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

2

Полученное сырье передали в производство (переработку)

003.производствоо

003.склад.материалы

Требование-накладная — форма М-11, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Сумма — по накладной

Дата — по дате фактической передачи материалов в производство

3

Отражены расходы по переработке давальческого сырья

20.01

02, 10, 69, 70,76 и пр.

Требование-накладная — форма М-11, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

и/или

Лимитно-заборная карта — форма М-8, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

и/или

Расчетная ведомость по форме Т-49 или Т-51 — утв. постановлением Госкомстата от 05.01.2004 года № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

и/или

Расчет бухгалтерии

Сумма  — по документам

Дата  —  по дате признания расходов в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н

4

Отражена выручка от переработки сырья

62.01

90.01

Акт сдачи приемки работ (услуг)

Сумма для бухгалтерского учета — по акту сдачи-приемки. На полную сумму, включая НДС

Сумма для налогового учета — по акту сдачи-приемки. На сумму без НДС

Дата — по акту сдачи-приемки работ (услуг)

5

Начислен НДС со стоимости выполненных работ

90.03

68.02

Счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиямист. 168 и ст. 169 НК РФ и Приложением №  1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Запись в книге продаж  согласно п.  3 раздела II Приложения №  5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 №  1137

Сумма — согласно ст. 166 НК РФ определяется как соответствующая налоговой ставке ст. 164 НК РФ процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется согласно требованиям п. 2 ст. 153 НК РФ — «исходя из ВСЕХ доходов налогоплательщика … полученных им в денежной или иной форме». Налоговая база вычисляется без учета НДС. Указывается в гр. 8 счета-фактуры.

Дата — по дате проводки № 4

!

Налоговая база по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ). Стоимость давальческого сырья (материалов) при определении налоговой базы не учитывается.

6

Списаны фактические затраты, связанные с выполнением работы

90.02

20.01

Расчет бухгалтерии 

Сумма — по расчету бухгалтерии

Дата — последний день отчетного месяца

7

Списано давальческое сырье, использованное в производстве. Учтена готовая продукция для возврата заказчику

002.продукция

003.производство

Отчет переработчика об израсходовании материала

и

Требование-накладная  — форма М-11, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

или

Лимитно-заборная карта — форма М-8, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Сумма — по отчету переработчика

Дата  — по дате отчета переработчика

8

Передана заказчику готовая продукция 

002.продукция

Отчет переработчика об израсходовании материала

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения — МХ-18, утв. постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66

Сумма — по накладной

Дата — дата накладной

9

Возвращено заказчику давальческое сырье, не использованное в производстве 

003.склад.материалы

Отчет переработчика об израсходовании материала

Накладная на отпуск материалов на сторону — форма М-15, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Сумма — по накладной

Дата  — дата накладной

10

Оприходованы отходы в соответствии с условиями договора 

10.06

98.02

Приходный ордер  — форма М-4, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Накладная на отпуск материалов на сторону — форма М-15, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Документы, подтверждающие рыночную стоимость отходов

Сумма — по накладной передающей стороны. Данная сумма должна соответствовать рыночной стоимости принимаемых на учет материалов (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н)

Дата — по дате перехода права собственности (в общем случае — дата накладной)

!

Для целей бухгалтерского учета активы, полученные организацией безвозмездно, в момент получения относятся к доходам будущих периодов и учитываются  по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.02  «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). По мере списания на счета учета затрат на производство равная сумме списывается со счета 98.02  «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Для целей налогового учета безвозмездно полученное имущество относится к внереализационным доходам в отчетном (налоговом) периоде оприходования (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Таким образом налоговая база в отчетном (налоговом) периоде безвозмездного получения  материалов становится больше финансового результата на учетную стоимость полученных материалов. Согласно требованиям ПБУ 18/02 необходимо сформировать в аналитическом бухгалтерском учете вычитаемую временную разницу равную стоимости полученных материалов, а в синтетическом — отложенный налоговый актив равный произведению суммы вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Эта вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив будут погашены в периоде списания материалов в налоговом учете на счета учета затрат на производство, уменьшающих налоговую базу.