Учет операций с давальческим сырьем. Учет у заказчика

Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда (п. 1 ст. 703 ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

Материалы, переданные в переработку остаются собственностью заказчика (ст. 220 ГК РФ). Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы предоставить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Следовательно, после переработки материалов заказчик должен получить от переработчика:

• отчет об израсходованных материалах;
• акт приема передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ.

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону, предназначен субсчет 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

1

Принято к учету сырье

10.01

60.01

Приходный ордер — форма М-4, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Накладная на отпуск материалов на сторону — форма М-15, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Сумма — по расчетным документам поставщика без суммы НДС

Дата — по дате перехода права собственности (в общем случае — дата накладной)

Обратите внимание! В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья. Основанием для принятия к учету давальческого сырья  может являться накладная на отпуск материалов на сторону унифицированной формы М-15, в которой указывается, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях.

2

Отражен «входной» НДС, по приобретенному сырью

19.03

60.01

Счет-фактура  поставщика должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст. 168 и ст. 169 НК РФ и Приложением № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Сумма — равна сумме НДС по счету-фактуре поставщика

Дата — по дате счета-фактуры поставщика

Обратите внимание! Сумма НДС должна быть указана в абсолютном выражении в двух документах:

• платежном документе;

• счете-фактуре.

Если реализация налогоплательщика облагается НДС в общеустановленном порядке и при этом хотя бы в одном из вышеуказанных документов сумма НДС не указана в абсолютном выражении — налогоплательщик теряет право принять указанную суммы к вычету «по НДС» (п. 4 ст. 168 ипп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ), а также не вправе включить указанную сумму в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ).

3

Принят к вычету НДС по приобретенному сырью

68.02

19.03

Запись в книге покупок согласно Приложением № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Сумма — равна сумме проводки № 2

Дата — с момента выполнения всех условий, обязательных для принятия НДС к вычету, а именно:

• полученные материалы приняты к бухгалтерскому учету (оприходованы);

• полученные материалы должны быть использованы для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

• получен правильно оформленный счет-фактура поставщика.

4

Передано сырье в переработку

10.07

10.01

Накладная на отпуск материалов на сторону  — форма М-15, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Договор на переработку сырья

Сумма — по накладной без НДС

Дата — по дате накладной

Обратите внимание! Утвержденной формы первичного документа для оформления операции по передаче материалов в переработку не существует. Для этого может быть использована  накладная на отпуск материалов на сторону унифицированной формы М-15, в которой следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях.

Инструкцией по заполнению накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15), утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а не установлено особых требований к порядку оформления накладных при передаче сырья в переработку. По мнению авторов, заказчик не должен выделять в накладной сумму НДС, поскольку материалы, переданные в переработку остаются собственностью заказчика и их стоимость с баланса не списывается.  Поэтому в графе 11 «Сумма НДС» ставится прочерк, а сумма в графе 12 «Всего с учетом НДС» совпадает с даннымиграфы 10 «Сумма без учета НДС».

5

Отражены затраты по переработке сырья (стоимость услуг переработчика)

20.01

60.01

Акт сдачи-приемки работ, выполнения услуг

Сумма — по акту, на сумму без НДС

Дата  — по акту

6

Отражен «входной» НДС, предъявленный переработчиком

19.03

60.01

Счет-фактура переработчика должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст. 168 и ст. 169 НК РФ и Приложением № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Сумма — равна сумме НДС по счету-фактуре переработчика

Дата — по дате счета-фактуры переработчика

7

Принят к вычету НДС, предъявленный переработчиком

68.02

19.03

Запись в книге покупок согласно п. 2 раздела II Приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Сумма — по счету-фактуре переработчика

Дата — с момента выполнения всех условий, обязательных для принятия НДС к вычету, а именно:

• полученные работы, услуги приняты к бухгалтерскому учету (оприходованы);

• полученные работы, услуги должны быть использованы для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

• имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика работ, услуг.

8

Отражено списание переработанного сырья

20.01

10.07

Отчет переработчика об израсходованных материалах

и

Лимитно-заборная карта — форма М-8 и/или

Требование-накладная — форма М-11 и/или

Карточка учета материалов — форма М-17, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Сумма для бухгалтерского учета — по каждому из списываемых видов материально-производственных запасов списание в производство и иное выбытие может быть произведено одним из 3-х методов:

• себестоимости единицы запасов;

• средней себестоимости;

• себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н

Сумма для налогового учета — по каждому из списываемых видов материально-производственных запасов списание в производство и иное выбытие может быть произведено одним из 4-х методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

• себестоимости единицы запасов;

• средней себестоимости;

• себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО),

При этом методы списания материалов в целях бухгалтерского учета и в целях исчисления налоговой базы могут не совпадать. Соответственно будут различаться и суммы, относимые в данном периоде на расходы в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Эти различия следует также отражать в бухгалтерском учете в виде временных разниц (вычитаемых и/или налогооблагаемых).

Дата — по дате фактической передачи материалов в производство.

9

Отражен возврат неиспользованного сырья

10.01

10.07

Отчет переработчика об израсходовании материала

Накладная на отпуск материалов на сторону — форма М-15, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Приходный ордер — форма М-4, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Сумма — по накладной без НДС

Дата — дата накладной

10

Приняты к учету возвратные отходы

10.06

20.01

Отчет переработчика об израсходовании материала

Приходный ордер  — форма М-4, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Накладная на отпуск материалов на сторону — форма М-15, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Сумма — по накладной без суммы НДС

Дата — дата накладной

Обратите внимание! Порядок учета возвратных отходов для целей бухгалтерского учета регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. Если переработчик возвращает отходы заказчику, то на основании п. 111 Методических указаний возвратные отходы принимаются на учет по цене возможного использования или продажи. Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В целях налогообложения прибыли под возвратными отходами понимаются остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ). Как и для целей бухгалтерского учета, стоимость возвратных отходов не учитывается при формировании суммы материальных расходов. Оценка возвратных отходов производится по цене возможного использования или по цене реализации на сторону (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Если же отходы остаются у переработчика, то в бухгалтерском и налоговом учете заказчика должны быть отражены операции побезвозмездной передаче, которая  согласно пп.  1 п. 1 ст. 146 НК РФ приравнивается к реализации, а следовательно, нужно начислить НДС.

11

Принята к учету готовая продукция

43.01

20.01

Расчет бухгалтерии

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения — МХ-18, утв. постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66

Сумма — определяется в соответствии с выбранным вариантом оценки готовой продукции:

• по фактической производственной себестоимости;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат,

в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. При оценке готовой продукции по прямым статьям затрат — следует использовать 30-е счета.

Дата — в зависимости от принятого на данном предприятии метода калькулирования стоимости готовой продукции и организации учета

Принятый в организации вариант оценки готовой продукции должен быть обязательно оговорен в приказе (положении) по учетной политике.